Налоговое резидентство и правило 183 дней: что меняется после переезда

Переезд за границу не отменяет отношений с российской налоговой автоматически. Их меняет другое обстоятельство — количество дней, проведённых в России, и после определённого порога меняет заметно.

Что такое правило 183 дней

Определение даёт п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ: налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В этой формулировке важны три детали, которые обычно упускают.

Первая: гражданство роли не играет. Резидентом может оказаться иностранец, живущий в России, и не оказаться гражданин РФ, уехавший на год. Вторая: считаются дни фактического присутствия, а не прописка, наличие жилья или места работы. Третья: период — двенадцать следующих подряд месяцев, а не календарный год; окно скользящее.

Из общего правила есть изъятие. Пункт 3 той же статьи признаёт резидентами независимо от фактического времени в стране российских военнослужащих, проходящих службу за границей, командированных за рубеж сотрудников органов власти и местного самоуправления, а также работников российских организаций на зарубежных объектах атомной энергии, которые сооружаются по межправительственным соглашениям. К обычному переезду это не относится.

Как считать дни

Дни не обязаны идти подряд: их суммируют за период. День въезда в Россию и день выезда из неё относят к дням пребывания в стране. В кодексе этого нет, позицию из письма в письмо повторяет Минфин (письма от 27.07.2022 № 03-04-05/72454 и от 25.01.2023 № 03-04-05/5555). Тем, кто ездит часто и короткими визитами, такой счёт выгоден.

Отдельно кодекс перечисляет выезды, которые течение срока не прерывают. Их три: краткосрочное лечение, краткосрочное обучение и исполнение трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья. У первых двух есть жёсткая рамка, и сформулирована она как «менее шести месяцев». Пятимесячная учёба за рубежом статус резидента не разрушает, а ровно полугодовая под оговорку уже не подпадает: полгода в формулировку «менее шести месяцев» не укладываются. Обычная работа за границей в перечень не входит вовсе.

Подтверждают дни отметками пограничного контроля в загранпаспорте. Отсюда практический совет для тех, кто ездит по внутреннему паспорту. В Беларусь его достаточно, но там нет и самого пограничного контроля: КПП сняли в 2011 году, штампов не ставят, миграционную карту не заполняют. В Казахстан по внутреннему паспорту тоже пускают и отметку в него не ставят, зато остаётся след в миграционной карточке. В обоих случаях присутствие придётся доказывать косвенно: билетами, договорами найма жилья, выписками по карте.

Когда статус определяется окончательно

Скользящее окно двенадцати месяцев нужно для текущих расчётов налогового агента. Но налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ), поэтому окончательный статус определяется по его завершении: на 31 декабря считают, сколько дней человек провёл в России за этот год. Прямой нормы об этом в кодексе нет, правило сложилось из разъяснений Минфина (например, письмо от 01.09.2016 № 03-04-05/51258) и давно применяется на практике.

Практическое следствие: статус может измениться задним числом, и тогда налог пересчитывают за весь год. Дальше два разных сценария. Если сотрудник статус резидента потерял, недостающую сумму доудерживает работодатель из последующих выплат. Если наоборот приобрёл, переплату возвращает уже не работодатель: по п. 1.1 ст. 231 НК РФ возврат в связи с перерасчётом по итогам года делает налоговый орган по месту жительства, и для этого нужно подать декларацию 3-НДФЛ с подтверждающими документами.

Ставки: резидент и нерезидент

Для налогового резидента действует прогрессивная шкала НДФЛ: 13% при доходе до 2,4 млн рублей в год, 15% на часть дохода от 2,4 до 5 млн, 18% от 5 до 20 млн, 20% от 20 до 50 млн и 22% свыше 50 млн.

Для нерезидента общая ставка по п. 3 ст. 224 НК РФ составляет 30%, и применяется она к доходам от источников в России. Перечень исключений содержится в том же п. 3: это иностранцы на трудовом патенте, высококвалифицированные специалисты, работники из стран ЕАЭС, участники госпрограммы переселения соотечественников, беженцы и получившие временное убежище, члены экипажей судов под флагом РФ, а также доходы, названные в подпунктах 6.2 и 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Ставку по этим исключениям задаёт п. 3.1 ст. 224: та же прогрессивная шкала от 13 до 22%, что и у резидентов. Дивиденды стоят особняком, по ним для нерезидента 15%.

Уехавший попадает в этот список, как правило, только через подпункты 6.2 и 6.3, то есть продолжая работать на российского работодателя или заказчика. Остальные его российские доходы, например арендная плата за оставленную квартиру, облагаются по общей ставке 30%.

Разница между двумя статусами не только в ставке. Резидент декларирует мировой доход, то есть доходы и от российских, и от зарубежных источников. Нерезидент отчитывается перед российской налоговой только по доходам от источников в РФ — зарплата от иностранной компании за работу за границей в эту категорию не попадает.

Удалённая работа на российского работодателя

Этот случай выделен отдельно, и именно он касается большинства уехавших.

С 01.01.2024 действует пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ: вознаграждение за дистанционную работу по трудовому договору с российской организацией или с зарегистрированным в России подразделением иностранной компании считается доходом от источников в Российской Федерации, даже когда сотрудник физически находится за границей. Ставка при этом применяется по общей прогрессивной шкале независимо от того, резидент вы или нет.

Годом позже, с 01.01.2025, тот же принцип распространили на договоры ГПХ подпунктом 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ. Обе нормы ввёл Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, но условия для ГПХ строже, и автоматизма здесь нет. Подпункт срабатывает, только если работу или услугу выполнили через интернет с использованием российской инфраструктуры: доменов зоны .ru и .рф, информационных систем или программно-аппаратных комплексов, размещённых в России. Плюс должно выполняться хотя бы одно из трёх условий: исполнитель является налоговым резидентом РФ, либо деньги приходят на счёт в российском банке, либо платит российская организация или ИП. Если не совпало ничего, доход считается полученным за пределами России, и нерезидент российского НДФЛ с него не платит.

Для трудового договора эта норма сняла прежнюю развилку, из-за которой уехавшие сотрудники рисковали попасть под 30%. Но она же означает, что уехать «из-под российского НДФЛ», оставаясь в штате российской компании, не получится: налог удерживают в России в любом случае.

Налоговое резидентство и валютное — разные вещи

Здесь путаница возникает почти у всех, потому что порог в обоих случаях один и тот же — 183 дня.

Валютное резидентство определяет Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». По подп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 этого закона валютным резидентом России является каждый гражданин РФ, независимо от того, сколько лет он живёт за границей. Утратить статус, не отказавшись от гражданства, нельзя. Отсюда обязанности, установленные ст. 12: уведомлять налоговую об открытии, закрытии и изменении реквизитов зарубежных счетов не позднее месяца (ч. 2) и ежегодно подавать отчёты о движении средств по ним (ч. 7).

Освобождение даёт ч. 8 ст. 12 того же закона: требования статьи не применяются к резидентам, срок пребывания которых за пределами России в течение календарного года в совокупности составил более 183 дней. Снимаются обе обязанности сразу, и уведомления, и отчёты. Обратите внимание на разницу с налоговым правилом: здесь период — именно календарный год, а не скользящие двенадцать месяцев. Освобождение действует за тот год, в котором порог выполнен, и не является бессрочным: вернулись в Россию надолго — обязанности возвращаются вместе с вами.

Двойное налогообложение

Когда две страны считают вас своим резидентом, доход рискует попасть под налог дважды. Механизм защиты — соглашения об избежании двойного налогообложения: они определяют, какая страна и в каком объёме облагает конкретный вид дохода, и позволяют зачесть уплаченное в одной стране против обязательства в другой. Порядок зачёта на российской стороне задаёт ст. 232 НК РФ.

Здесь есть обстоятельство, которое многие обзоры игнорируют: часть таких соглашений действует не полностью. Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановлено действие отдельных положений налоговых договоров с 38 государствами, а затем то же приостановление закреплено Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ. В перечне почти вся Европа, а также США, Великобритания, Канада, Япония, Сингапур, Австралия и Новая Зеландия. Стран СНГ и Закавказья в нём нет: договоры с Арменией, Казахстаном, Азербайджаном, Узбекистаном и другими соседями продолжают работать в прежнем объёме.

Из этого не следует, что соглашение есть всегда. С Грузией договора об избежании двойного налогообложения у России нет вообще: подписанное 04.08.1999 соглашение в силу так и не вступило, и в перечне действующих договоров Минфина Грузия не значится, так что зачесть грузинский налог против российского не получится. С Украиной договор прекращён с 01.01.2023. Поэтому проверять статус нужно не по названию соглашения, а по перечню Минфина на дату расчёта.

Как подтвердить статус

Российское резидентство подтверждается документом, который выдаёт Федеральная налоговая служба по заявлению. Формы заявления и самого документа утверждены приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@, подать заявление можно через сервис на сайте службы или на бумаге. Документ нужен, когда иностранная сторона удерживает налог у источника и готова применить пониженную ставку по международному договору.

Обратная ситуация встречается чаще: страна проживания просит подтвердить, что вы её налоговый резидент. Такой документ выдаёт налоговый орган этой страны, и условия у каждой свои — например, требования Армении и Грузии разобраны в гайде по ВНЖ Армении и гайде по ВНЖ Грузии.

Что делать при переезде

Порядок действий сводится к четырём пунктам.

Считайте дни с самого начала: заведите таблицу с датами въездов и выездов и храните посадочные талоны. Восстанавливать хронологию через два года по памяти — худший из возможных сценариев.

Предупредите работодателя, если работаете по трудовому договору с российской компанией: от вашего статуса зависит порядок удержания, а узнать о смене статуса самостоятельно бухгалтерия не может.

Разберитесь с зарубежными счетами до того, как их откроете. Правила уведомления привязаны к валютному статусу, а не к налоговому, и о них проще подумать заранее, чем объясняться потом. Как устроено открытие счёта на популярных направлениях, разобрано в материалах про счёт в грузинском банке и счёт и карту в Армении.

И проверьте, что происходит с налогами в стране, куда вы переезжаете: её правила резидентства работают параллельно российским, и одновременное резидентство в двух юрисдикциях — обычная, а не исключительная ситуация.